На что обратить внимание получившим уведомление о доначислении налога на прибыль за 2022 год

Читать на узбекском языке
preview

16–17 апреля Межрегиональная государственная инспекция по крупным налогоплательщикам разослала уведомления по результатам допроверочного анализа о доначислении налога на прибыль за 2022 год. Налогоплательщики обращают внимание на несовершенство формулы.

Как аргументированно ответить налоговикам на это уведомление, для читателей buxgalter.uz рассказала на примере фармотрасли налоговый консультант Лола КАРИМОВА:

 

Не пропускайте наши материалы – подпишитесь на телеграм-канал.

 

– Логика вычислений, на основании которых налоговые органы направили это уведомление, состоит в выведении правильных остатков ТМЦ через отчет НДС и налог на прибыль. В этой формуле не учтены ряд составляющих.

На начало и конец периода по балансу ТМЦ включают сырье, материалы, дополнительные расходы по импорту (транзитный счет дополнительных расходов по импорту товара, которые в будущем будут включаться в себестоимость товара, включая НДС на льготный оборот, – счет 15), товары на складе (счет 29).

Все входящие счета-фактуры по отчету НДС включают поступление основных средств, которые учитываются на счете 01, поступление автомобилей в лизинг – счет 03, поступление оборудования – счет 07, поступление строительных материалов – счет 08. Все эти поступления остаются в составе внеоборотных активов и не попадают в остатки ТМЦ по балансу и не попадают в расход по налогу на прибыль. Также имеются входящие расходы, которые собираются на счете производства 2010 и переносятся в расход через себестоимость услуг в отчете по налогу на прибыль. Помимо прочих услуг входящие счета-фактуры без НДС не содержат в этой формуле НДС, который уплачивается на таможне за льготные лекарственные средства и изделия медназначения, а так как согласно пункту 13 статьи 243 НК этот товар льготный, то этот НДС садится в себестоимость через  счет 15 и увеличивает стоимость товара, но не учтен в этих формулах.

Нужно иметь в виду следующие моменты:

1. Товары со счета 29 могут уходить на счет 92 – на выбытие активов, который не отражается в налоге на прибыль; на счет 94 в составе прочих расходов произвольных строках в отчете налога на прибыль с названием затрат отбора на сертификацию или уничтожение товара, уценка товара; на счет 59 как порча товара;

2. Со счета 10 материалы могут уходить на счет 08 на строительство, на счет 27 на калькуляцию питания и садиться в компенсационную выплату сотрудников, на счет 07 для комплектации оборудования и т. д.;

3. Во входящих счетах-фактурах, отраженных в отчете НДС, могут приходить основные средства на счета 01, 07, 08, 03 и не отражаться в выбытии. Во входящих счетах-фактурах не сидит амортизация и отрицательная курсовая разница, которые отнимаются в формуле.

4. Входящие фактуры по услугам могут попадать на счет 20 производства услуг и переносить свой расход через себестоимость услуг 9130.

В формуле U = (P – Q – R – S – T) все расходы по отчету налога на прибыль минус указанные в присланной таблице расходы не включают сырье, топливо, газ, электроэнергию, ремонт машин, маркетинг, транспортировку, аренду. Из этих расходов газ является услугой Тошшахаргаза, электроэнергия – услуга, ремонт машин – услуга, маркетинг – услуга, транспортировка и аренда – это тоже услуга, которые не включены в формулу. В данном случае логика расчета по этой формуле не совсем понятна для налогоплательщиков. Тем более по арифметике в этой формуле суммы, выставленные к доначислению налога, на самом деле имеют отрицательное значение и показывают уменьшение суммы в бюджет, а не увеличение.

В фармацевтических компаниях в столбце «Прочие расходы, не указанные в строках 0101–0134 (сумма строк 01351–01360)» по отчету по налогу на прибыль обычно включено списание товаров на уничтожение и на отбор для сертификации, которые являются товарно-материальными запасами, списанными со склада со счета 29.

Также согласно статье 306 НК амортизация уменьшает стоимость основных средств в процентном соотношении, и она не может отражать расход по счетам-фактурам, полученным согласно отчету НДС с отражением в отчете по налогу на прибыль в полном объеме.

Отрицательная курсовая разница входит в состав расхода по налогу на прибыль за счет постоянной переоценки остатков валютных счетов дебиторской и кредиторской задолженности, а также валютных счетов, подлежащих переоценке согласно статье 320 НК и не имеет отношения ко всем входящим счетам-фактурам по отчету НДС.

Согласно части 9 статьи 305, если признание расхода в соответствии с требованиями законодательства о бухгалтерском учете отличается от порядка определения и признания расхода в соответствии с Налоговым кодексом, указанный расход учитывается для целей налогообложения в порядке, определенном Налоговым кодексом. 

Таким образом, все доходы и расходы полноценно и правильно отражены в отчете по налогу на прибыль и не могут технически сопоставляться с отчетом НДС. По налогу на прибыль единственный показатель – это отчет по налогу на прибыль, который отображает налогооблагаемую базу и налог и не может начисляться с показателей отчета по НДС, так как имеет разную налогооблагаемую базу. Расходы в целях налогообложения не могут отражать реальный бухгалтерский учет, который учитывает движение товарно-материальных запасов на балансе предприятия. Согласно части 3 статьи 76 НК, если иное не установлено частью 4 этой статьи, учет в целях налогообложения основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухучета и учетной документации устанавливается законодательством о бухгалтерском учете.

Что касается отчета НДС: компания занимается торговлей лекарственных средств и изделий медназначения, которые по НДС в 2022 году являлись льготными согласно пункту 13 статьи 243 НК. В отчете по НДС есть автоматически формируемые реестры входящих и исходящих счетов-фактур, в которых отражается входящий и исходящий НДС. Также в этом отчете есть правила автоматического формирования исходящего НДС, а также согласно статьям Налогового кодекса правила зачета с отражением в приложении № 3 к отчету. Таким образом, товары не могли пройти мимо реестров.

Учитывая сказанное, вполне может быть так, что предъявляемые предприятиям доначисления ошибочные.

 

Подготовил Олег ГАЕВОЙ